Mva ved kjøp og salg av virksomhet

Av Merverdiavgift.com-redaksjonen · Oppdatert juli 2026

Selger du en hel virksomhet – eller en klart avgrenset del av den – til noen som skal drive den videre, er overdragelsen fritatt for merverdiavgift (going concern). Selger du derimot løsrevne enkelteiendeler, gjelder de vanlige mva-reglene.

Skal du kjøpe eller selge en bedrift, er merverdiavgift et av flere forhold du må ha kontroll på. Mange blir lettet når de hører hovedregelen: Ved en ekte virksomhetsoverdragelse skal det ikke beregnes mva. Det ville vært upraktisk og likviditetstyngende om en kjøper måtte betale 25 prosent moms på hele kjøpesummen for en igangværende bedrift bare for å få det meste tilbake som fradrag senere.

Den enkle måten å forstå det på: Selges «hele pakka» – driften, kundene, avtalene og eiendelene – til en ny innehaver som fortsetter virksomheten, ser avgiftssystemet på det som at driften bare skifter eier. Da er salget fritatt. Plukkes derimot enkeltbiter ut og selges hver for seg, uten at det følger en virksomhet med, er hver enkelt eiendel et vanlig salg med vanlig mva.

Grensen mellom disse to situasjonene er avgjørende for både kjøper og selger, og det er her de fleste feilene oppstår. La oss gå gjennom det steg for steg.

Hva menes med virksomhetsoverdragelse?

En virksomhetsoverdragelse foreligger når du overdrar en virksomhet, eller en klart avgrenset del av den, til en ny innehaver som skal drive den videre. Det typiske er at kjøper overtar driftsmidler, varelager, kundeforhold, avtaler og gjerne ansatte – altså alt som skal til for å fortsette driften mer eller mindre uendret. Da er overdragelsen fritatt for merverdiavgift.

At det er tale om et fritak (nullsats), og ikke et unntak, har betydning: selger beregner ikke mva, men beholder fradragsretten for sine egne kostnader. Forskjellen mellom fritak og unntak forklares nærmere i fritak vs. unntak, og oversikten over hva som er fritatt finner du i nullsats og fritak.

Når gjelder vanlige mva-regler i stedet?

Selger du enkelteiendeler løsrevet fra virksomheten – for eksempel bare en maskin, et varelager eller et driftsmiddel, uten at det følger en igangværende virksomhet med – er dette et ordinært salg. Da beregner du merverdiavgift etter de vanlige reglene, som oftest med den alminnelige satsen på 25 prosent (se 25 % – den alminnelige satsen).

Det er altså ikke nok at eiendelene tilfeldigvis kommer fra en bedrift. Det avgjørende er om det som overdras utgjør en virksomhet eller en avgrenset del av en virksomhet som kjøper viderefører. Et rent «utsalg» av driftsmidler er avgiftspliktig salg. Selges brukte gjenstander, kan særskilte regler som brukthandel og avansemetoden være aktuelle for den som driver med slikt.

Hva skjer med justeringsforpliktelsene?

Har virksomheten kapitalvarer – for eksempel maskiner eller fast eiendom der det er trukket betydelig inngående mva – følger det med en justeringsforpliktelse. Reglene sier at fradraget skal justeres hvis bruken av kapitalvaren endres innenfor justeringsperioden:

Ved en virksomhetsoverdragelse kan disse justeringsforpliktelsene – og tilhørende rettigheter – overføres til kjøper ved avtale. Da overtar kjøper ansvaret for eventuell justering i den resterende perioden, i stedet for at selger må gjøre opp alt ved overdragelsen. Dette er praktisk viktig og bør reguleres tydelig i kjøpekontrakten. De fulle reglene står i artikkelen om justeringsreglene for kapitalvarer. Følger det fast eiendom med, er også mva på fast eiendom relevant lesing.

Sjekkliste ved kjøp eller salg av virksomhet

• Avklar om det er en hel virksomhet/del som overdras, eller løsrevne eiendeler.
• Skal kjøper drive virksomheten videre? Det er vilkåret for fritak.
• Kartlegg kapitalvarer med justeringsforpliktelser (maskiner ≥ 50 000 kr, eiendom ≥ 100 000 kr mva).
• Avtal skriftlig om justeringsforpliktelser skal overføres til kjøper.
• Håndter eventuell sletting fra Merverdiavgiftsregisteret for selger, og registrering for kjøper.
• Dokumenter overdragelsen tydelig i kontrakten, med begrunnelse for mva-behandlingen.

Hvorfor er virksomhetsoverdragelse fritatt?

Fritaket har en praktisk begrunnelse. Hvis en kjøper måtte betale full merverdiavgift på hele kjøpesummen for en igangværende bedrift, ville det bundet opp store beløp i mva som kjøperen – dersom vedkommende driver avgiftspliktig – uansett ville fått tilbake som fradrag i neste mva-melding. Resultatet ville vært en unødvendig likviditetsbelastning uten at staten satt igjen med noe netto. Ved å frita selve overdragelsen unngår man denne runddansen, samtidig som avgiftsposisjonene i realiteten videreføres hos den nye eieren gjennom reglene om justering.

Det samme prinsippet – at avgiften ikke skal ramme rene mellomledd, men bare den endelige merverdien – ligger til grunn for hele merverdiavgiftssystemet. Vil du forstå hvordan fradragsmekanismen sørger for at bare merverdien avgiftsbelegges i hvert ledd, gir artikkelen merverdiavgift i verdikjeden en god oversikt.

Registrering og sletting ved eierskifte

For selger kan et fullstendig salg bety at den avgiftspliktige virksomheten opphører, med behov for sletting fra registeret og en avsluttende mva-melding. For kjøper som skal drive videre, kan det bli aktuelt å registrere seg – med mindre kjøper allerede er registrert. Overtar kjøper en virksomhet som klart passerer 50 000-kronersgrensen, inntrer registreringsplikten. Selve prosessen er beskrevet i mva-registrering – komplett guide.

Ofte stilte spørsmål

Skal det beregnes mva når jeg selger bedriften min?

Nei, ikke hvis det er en virksomhetsoverdragelse der kjøper skal drive virksomheten videre. Da er overdragelsen fritatt for merverdiavgift. Selger du derimot bare enkelteiendeler løsrevet fra driften, gjelder vanlige mva-regler.

Hva er forskjellen på å selge virksomheten og å selge eiendelene?

Selger du en igangværende virksomhet – eller en avgrenset del – som videreføres, er det fritatt. Plukker du ut enkelteiendeler og selger dem hver for seg uten at en virksomhet følger med, er hvert salg avgiftspliktig etter vanlige regler.

Kan justeringsforpliktelser overføres til kjøper?

Ja. Ved en virksomhetsoverdragelse kan justeringsforpliktelser for kapitalvarer overføres til kjøper ved avtale, slik at kjøper overtar ansvaret for justering i resten av justeringsperioden. Dette bør reguleres i kontrakten.

Hva må jeg passe på med fast eiendom i overdragelsen?

Fast eiendom med inngående mva på minst 100 000 kroner har en justeringsperiode på ti år. Avtal tydelig om justeringsforpliktelsene skal overføres, ellers kan selger måtte tilbakeføre deler av tidligere fradrag.