Justeringsreglene for kapitalvarer

Av Merverdiavgift.com-redaksjonen · Oppdatert juli 2026

For større investeringer er ikke mva-fradraget hugget i stein: endrer bruken seg innenfor justeringsperioden, må fradraget justeres opp eller ned. Løsøre følges i fem år, fast eiendom i ti.

De fleste innkjøp er «ferdige» med mva-en når du har ført fradraget. Men for store investeringer – det loven kaller kapitalvarer – gjelder en egen ordning. Her forutsetter fradraget at bruken holder seg stabil i en periode fremover. Endrer den seg, skal fradraget korrigeres. Dette kalles justering.

Tanken bak er rettferdig nok: fradraget skal svare til den faktiske bruken i avgiftspliktig virksomhet – ikke bare i kjøpsåret, men over investeringens levetid. Kjøper du et bygg og bruker det i avgiftspliktig virksomhet, får du fullt fradrag for inngående mva. Legger du om og leier det ut til et unntatt formål året etter, ville det være urimelig om du beholdt hele fradraget. Justeringsreglene retter opp i dette år for år.

Reglene oppleves som noe av det mest tekniske i mva-retten, men grunnprinsippet er til å forstå. I denne artikkelen forklarer vi hva en kapitalvare er, hvor lang justeringsperioden er, når justering utløses, og hvordan overdragelse av bygg håndteres.

Hva er en kapitalvare?

Ikke alle innkjøp omfattes av justeringsreglene – bare det som regnes som kapitalvarer. To kategorier gjelder:

• Maskiner, inventar og annet driftsløsøre der inngående merverdiavgift utgjør minst 50 000 kroner. Med 25 prosent sats svarer det til en anskaffelse på 200 000 kroner eller mer.
• Fast eiendom (bygg eller anlegg) som har vært gjenstand for ny-, på- eller ombygging der inngående merverdiavgift utgjør minst 100 000 kroner.

Er beløpet under disse grensene, er anskaffelsen ikke en kapitalvare, og justeringsreglene gjelder ikke. En liten laptop eller en billig kontorstol berøres altså ikke – det er de tunge investeringene loven vil følge over tid.

Hvor lang er justeringsperioden?

Justeringsperioden avhenger av typen kapitalvare:

Innenfor perioden overvåkes bruken år for år. Hvert år representerer en andel av det samlede fradraget – en femtedel for løsøre og en tidel for fast eiendom. Endrer bruken seg et bestemt år, justeres den andelen som gjelder for de gjenstående årene. Er perioden utløpt, er fradraget endelig, og senere bruksendringer får ingen mva-konsekvens.

Når utløses justering?

Justering blir aktuelt når bruken av kapitalvaren endres i forhold til situasjonen da du gjorde fradraget. De vanligste hendelsene er:

• Kapitalvaren går fra avgiftspliktig til unntatt bruk (fradraget justeres ned)
• Kapitalvaren går fra unntatt til avgiftspliktig bruk (fradraget kan justeres opp)
• Endring i graden av avgiftspliktig bruk (samspill med forholdsmessig fradrag)
• Salg, uttak eller annen overdragelse av kapitalvaren i perioden

Går bruken den «gale» veien – fra avgiftspliktig til unntatt – må du betale tilbake en del av fradraget. Går den den «riktige» veien – fra unntatt til avgiftspliktig – kan du få økt fradrag. Justering er altså ikke bare en risiko; den kan også komme deg til gode.

Forenklet eksempel: bygg over ti år

Tenk deg at du bygger om et næringslokale og betaler 250 000 kroner i inngående merverdiavgift. Bygget brukes i avgiftspliktig virksomhet, så du får fullt fradrag på 250 000 kroner. Justeringsperioden er ti år, altså 25 000 kroner per år.

Fem år senere legger du om og bruker lokalet til unntatt virksomhet. For de resterende fem årene faller grunnlaget for fradraget bort, og du må justere ned med 25 000 kroner per gjenstående år – rundt 125 000 kroner til sammen, fordelt utover de årene endringen varer. Dette er et forenklet regneeksempel; den nøyaktige beregningen avhenger av når og hvordan bruken endres, og bør gjøres av regnskapsfører.

Overdragelse av bygg – justeringsavtale

Selger du et bygg innenfor justeringsperioden, utløser det i utgangspunktet en samlet justering. Men her finnes en praktisk løsning: kjøper og selger kan inngå en justeringsavtale der kjøperen overtar selgerens justeringsforpliktelse. Da slipper selgeren en umiddelbar tilbakebetaling, og kjøperen fører kapitalvaren videre med de gjenstående justeringsårene. Dette er svært vanlig ved omsetning av næringseiendom og er noe advokat eller regnskapsfører håndterer i forbindelse med salget. Temaet henger tett sammen med mva på fast eiendom og reglene i bygg og anlegg.

Justering vs. uttak

Justering og uttaksmerverdiavgift har samme mål – å hindre at noen beholder fradrag på noe som ikke lenger brukes avgiftspliktig – men virker ulikt. Uttak brukes typisk når en vare tas ut til privat bruk. Justering brukes for kapitalvarer der bruken gradvis endres over tid. For store investeringer er det justeringsreglene som gjelder, og de kan løpe i mange år etter kjøpet.

Ofte stilte spørsmål

Hvilke innkjøp omfattes av justeringsreglene?

Bare kapitalvarer: maskiner og løsøre med inngående mva på minst 50 000 kroner, og fast eiendom (bygg/anlegg) med inngående mva på minst 100 000 kroner. Mindre anskaffelser er ikke kapitalvarer og justeres ikke.

Hvor lenge må jeg følge med på en kapitalvare?

Justeringsperioden er fem år for løsøre og ti år for fast eiendom, regnet fra anskaffelse eller fullføring. Etter at perioden er utløpt, er fradraget endelig, og senere bruksendringer får ingen mva-konsekvens.

Kan justering gi meg mer fradrag?

Ja. Går en kapitalvare fra unntatt til avgiftspliktig bruk innenfor perioden, kan du justere fradraget opp og få tilbake mer inngående mva. Justering virker begge veier, ikke bare til statens fordel.

Hva skjer hvis jeg selger et bygg midt i justeringsperioden?

Salg utløser i utgangspunktet en samlet justering, men kjøper og selger kan inngå en justeringsavtale der kjøperen overtar justeringsforpliktelsen. Da unngår selgeren umiddelbar tilbakebetaling. Dette er vanlig ved salg av næringseiendom.

Må jeg beregne justering selv?

Justeringsberegninger er tekniske og bør gjøres av regnskapsfører eller revisor, særlig for fast eiendom. Det viktigste for deg er å være klar over at kapitalvarer må følges over flere år, slik at bruksendringer fanges opp og rapporteres riktig.